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初级会计职称考试初级会计实务:长期股权投资的核算

时间:2018-03-13 11:05来源:http://www.51chuji.com/ 初级会计职称

  长期股权投资

  二、长期股权投资的核算

  (一)长期股权投资初始投资成本的确定

  (二)长期股权投资的核算方法

  长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。

  1.成本法

  2.权益法

  (1)权益法的长期股权投资的范围

  ①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

  ②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

  (2)权益法核算的步骤

  权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

  ①取得长期股权投资时:

  要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。

  其中:

  “应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

  =投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例

  ⅰ:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,不调整已经确认的初始投资成本。分录为:

  借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)

  应收股利

  贷:银行存款

  ⅱ: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

  借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

  应收股利

  贷:银行存款

  营业外收入

  ②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

  实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。

  借:长期股权投资——损益调整

  贷:投资收益

  被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。长期股权投资账面价值减记至零,意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。

  ③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,

  借:应收股利

  贷:长期股权投资——损益调整

  收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。

  ④在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,

  企业按持股比例计算应享有的份额

  借:长期股权投资——其他权益变动

  贷:资本公积——其他资本公积

  或:

  借:资本公积——其他资本公积

  贷:长期股权投资——其他权益变动

  ⑤处置长期股权投资时,

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已