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初级会计职称初级会计实务:应付职工薪酬的账务处理

时间:2018-03-13 10:58来源:http://www.51chuji.com/ 初级会计职称

  应付职工薪酬的账务处理

  企业应当通过‘应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等

  情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

  (一).货币性职工薪酬(确认和发放)

  (1)根据职工提供服务的受益对象,确认应付职工薪酬

  借:生产成本 (生产工人的职工薪酬)

  制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)

  管理费用 (行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬)

  销售费用 (销售人员的职工薪酬)

  在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)

  研发支出 (研发支出负担的职工薪酬)

  贷:应付职工薪酬

  计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。

  【例题2:见教材2-19】

  乙企业本月应付工资总额为462000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元,车间管理人员工资为70000元,企业行政管理人员工资为60400元,销售人员工资为11600元。编制分配工资费用的会计分录:

  解答:

  借:生产成本 320000

  制造费用 70000

  管理费用 60400

  销售费用 11600

  贷:应付职工薪酬-工资 462000

  【例题3:见教材2-20】

  丙企业下设一所职工食堂,每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额,从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月,企业在岗职工共计100人,其中管理部门20人,生产车间80人,企业的历史经验数据表明,对每个职工企业每月需补贴食堂120元,编制丙企业计提补贴的会计分录:

  解答:

  借:生产成本 9600

  管理费用 2400

  贷:应付职工薪酬-职工福利12000

  (2)发放职工薪酬时:

  ①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时:

  借:应付职工薪酬

  贷:银行存款(或库存现金)

  其他应收款 (核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等)

  应交税费-应交个人所得税

  若企业支付库存现金,需要先按照实发工资数向开户银行提取现金,然后再向职工发放

  ②支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费、住房公积金

  借:应付职工薪酬

  贷:银行存款(或库存现金)

  【例题4:见教材2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元,代扣职工房租40000元,企业代垫职工家属医药费2000元,实发工资420000元。编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录

  (1)按照实际发放工资数提取现金

  借:库存现金 420000

  贷:银行存款 420000

  (2)实际发放工资

  借:应付职工薪酬 420000

  贷:库存现金 420000

  (3)代扣款项

  借:应付职工薪酬 42000

  贷:其他应收款-职工房租 40000

  -代垫医药费 2000

  【例题5:见教材2-25】

  20×9年9月,甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元,分录是:

  借:应付职工薪酬-职工福利800

  贷:库存现金 800

  (二).非货币性职工薪酬

  (1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工:

  ①:根据受益对象,按照产品的公允价值(价税合计)确认应付职工薪酬:

  借:管理费用(生产成本、制造费用等科目)

  贷:应付职工薪酬

  ②:确认产品收入时:

  借:应付职工薪酬

  贷:主营业务收入

  应交税费-应交增值税(销项税额)

  ③:结转产品的成本

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  【例题5:见教材例2-22;2-28】B公司为小家电生产企业,共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。20×9年2月,B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元,B公司适用的增值税税率为17%,编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。

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